Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 августа 2024 г. N 03-03-06/1/71929

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу о доработке проекта федерального закона N 639663-8 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - законопроект N 639663-8), а также проекта постановления Правительства Российской Федерации "О порядке применения федерального инвестиционного налогового вычета" (далее - проект постановления) в части распространения федерального инвестиционного налогового вычета (далее - ФИНВ) на предприятия нефтегазовой отрасли сообщает следующее.

В настоящее время принят Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (ранее - законопроект N 639663-8), которым с 01.01.2025 вторая часть Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополняется статьей 286.2 "Федеральный инвестиционный налоговый вычет".

В соответствии с пунктом 1 статьи 286.2 Кодекса в редакции, вступающей в силу с 01.01.2025, налогоплательщик, осуществивший расходы, формирующие (увеличивающие) первоначальную стоимость объектов основных средств и нематериальных активов, имеет право уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленную им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьей 286 Кодекса по налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 284 Кодекса, и подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на ФИНВ в порядке, установленном статьей 286.2 Кодекса в редакции, вступающей в силу с 01.01.2025.

При этом согласно пункту 4 статьи 286.2 Кодекса в редакции, вступающей в силу с 01.01.2025, ФИНВ текущего налогового (отчетного) периода не может превышать 50 процентов от суммы вышеуказанных расходов.

Пунктом 2 статьи 286.2 Кодекса в редакции, вступающей в силу с 01.01.2025, определено, что ФИНВ может быть также применен налогоплательщиками, входящими в одну группу с лицом, указанным в пункте 1 статьи 286.2 Кодекса в редакции, вступающей в силу с 01.01.2025, при условии передачи этим лицом таким налогоплательщикам данных налогового учета и копий документов, подтверждающих суммы осуществленных вышеуказанных расходов.

Вместе с тем пунктом 10 статьи 286.2 Кодекса в редакции, вступающей в силу с 01.01.2025, установлен закрытый перечень категорий налогоплательщиков, которые не вправе применять ФИНВ.

При этом такая категория налогоплательщиков, как предприятия нефтегазовой отрасли, в указанном перечне не содержится.

Следует отдельно отметить, что на основании пункта 3 статьи 286.2 Кодекса в редакции, вступающей в силу с 01.01.2025, категории налогоплательщиков, которые могут применять ФИНВ, категории объектов основных средств и нематериальных активов, к которым применяется ФИНВ, характеристики группы, в которую входят лица, указанные в пункте 2 статьи 286.2 Кодекса в редакции, вступающей в силу с 01.01.2025, порядок и условия применения ФИНВ, порядок определения величины ФИНВ устанавливаются Правительством Российской Федерации.

При этом проект постановления, конкретизирующий параметры применения ФИНВ, в настоящее время находится в стадии проработки.